已有先例
根據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》:有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者就此問題采訪了會(huì)計(jì)師馬靖昊,他指出,“所謂公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量是資產(chǎn)從購買到處置時(shí)期的一種會(huì)計(jì)處理方式,公允價(jià)值與賬面成本的差額依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。”從會(huì)計(jì)法規(guī)上講,公司既可以采用歷史成本核算,也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。
馬靖昊表示,有些公司可能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的前提之下,利用不同會(huì)計(jì)方式的運(yùn)用,改變資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的相關(guān)科目,實(shí)現(xiàn)改變公司利潤的目的。
“如果資產(chǎn)價(jià)格在資產(chǎn)購入到處置的一段時(shí)期增值,采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)格就會(huì)被改寫,顯而易見,相比歷史成本法核算將增厚公司業(yè)績。”馬靖昊說。
既然選用何種計(jì)量方式的決定權(quán)掌握在企業(yè)自己手里,那么公允價(jià)值該如何評(píng)估就是利潤增減的關(guān)鍵。《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者發(fā)現(xiàn),中航地產(chǎn)已經(jīng)多次對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
公開資料顯示,中航地產(chǎn)從2009年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)政策,即對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式,由成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式,并對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公司投資性房地產(chǎn)本身有交易價(jià)格時(shí),以中航地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)管理部門商業(yè)物業(yè)經(jīng)營部提供的同期成交價(jià)格或報(bào)價(jià)為基礎(chǔ),確定其公允價(jià)值。
中航地產(chǎn)2011年年報(bào)顯示,當(dāng)期采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益為2.3億元,而當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤5.1億元。當(dāng)時(shí),基于業(yè)績大增這一情況,中航地產(chǎn)股價(jià)同樣出現(xiàn)暴漲。
值得注意的是,中航地產(chǎn)在2011年年報(bào)披露:如公司通過估價(jià)認(rèn)定投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值期末與期初相比發(fā)生大幅變動(dòng)時(shí),公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告的估價(jià)結(jié)論進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如公司通過估價(jià)認(rèn)定公司投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值期末與期初相比未發(fā)生大幅變動(dòng)時(shí),公司財(cái)務(wù)部門不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫沒有強(qiáng)制規(guī)定“投資性房地公允價(jià)值的認(rèn)定”需第三方評(píng)估,但中航地產(chǎn)采用公司自有部門的評(píng)估并不是業(yè)內(nèi)共識(shí),這也成為企業(yè)可以自主調(diào)節(jié)利潤的“漏洞”。